COVID-19

Como reconhecer eventos após o período do relatório nas demonstrações financeiras?

As organizações que, durante o período de emissão de relatórios, foram surpreendidas pelos efeitos da pandemia de Covid-19 observarão os impactos sendo refletidos em suas demonstrações financeiras. No entanto, a medida em que o amplo efeito da Covid-19 ocorreu durante o 'período de eventos subsequentes' da entidade (ou seja, o período entre o final do período de relatório e a data em que as demonstrações contábeis estão autorizadas para emissão), a administração deve determinar como os desenvolvimentos relevantes após o final do exercício devem ser refletidos nas demonstrações financeiras da entidade para o período em auditoria ou revisão.

De acordo com a IAS 10 ‘Events after the Reporting Period’, as entidades são obrigadas a distinguir entre os eventos subsequentes que requerem ajustes (aqueles que fornecem evidências adicionais das condições existentes na data do relatório) e os que não requerem ajustes (aqueles que são indicativos de condições que surgiram após a data do relatório). As entidades são obrigadas a atualizar os valores contábeis de quaisquer ativos ou passivos reconhecidos em suas demonstrações financeiras para refletir quaisquer eventos de ajuste que ocorram durante o período de eventos subsequentes.

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Quando o COVID-19 não se torna um evento de ajuste?

Em nossa opinião, o impacto da Covid-19 seria um evento subsequente sem ajustes para os períodos encerrados em/ou antes de 31 de dezembro de 2019. Consequentemente, não haveria impacto no reconhecimento e mensuração de ativos e passivos nas demonstrações financeiras de uma entidade. Embora os casos do vírus na cidade de Wuhan, na China, tenham sido relatados à Organização Mundial da Saúde (OMS) em 31 de dezembro de 2019, havia poucas evidências confirmadas de transmissão naquela época e a OMS não declarou que o surto fosse uma emergência de saúde pública de interesse internacional até 31 de janeiro de 2020.

Como tal, presume-se que o desenvolvimento e a expansão significativa da Covid-19 não tenham ocorrido até janeiro de 2020. As demonstrações financeiras de uma entidade com um período de relatório encerrado em/ou antes de 31 de dezembro de 2019 devem refletir apenas as condições existentes em 31 de dezembro 2019 e, portanto, devem excluir os efeitos significativos da pandemia.

No entanto, todas as entidades que reportam devem determinar se devem ou não fazer divulgações adicionais para descrever os impactos do surto no período de eventos subsequentes em suas demonstrações financeiras. Geralmente, deve-se divulgar os eventos durante o período subsequente que não se relacionam com as condições existentes na data das demonstrações financeiras, mas causam mudanças significativas nos ativos ou passivos no período subsequente e terão ou poderão ter um efeito significativo nas operações futuras da entidade. Para eventos relevantes não ajustáveis, a IAS 10 estipula que uma entidade deve divulgar (a) uma descrição da natureza do evento; e (b) uma estimativa do efeito financeiro ou uma declaração de que tal estimativa não pode ser feita.

Exemplos de eventos não ajustáveis ​​que, geralmente, resultariam em divulgação incluem:

  • planos da administração para lidar com os efeitos do surto de Covid-19 e se há incerteza relevante sobre a capacidade da entidade de continuar como uma preocupação permanente;
  • violações de acordos, renúncias ou modificações de termos contratuais em acordos de empréstimos;
  • interrupções na cadeia de suprimentos;
  • avaliação de certos contratos de compra ou venda como contratos onerosos
  • anúncio de um plano para descontinuar uma operação;
  • anunciar ou iniciar a implementação de uma grande reestruturação ou redução (temporária ou permanente);
  • declínios no valor justo dos investimentos mantidos após o período do relatório (por exemplo, investimentos em planos de pensão);
  • alterações nos preços dos ativos ou nas taxas de câmbio; e
  • celebração de compromissos ou contingências significativos, como a emissão de garantias significativas a partes relacionadas.
Exemplos de divulgações para eventos sem ajustes

Todas as divulgações devem ser específicas da entidade e incluir informações relevantes às suas circunstâncias. A seguir estão exemplos de alguns eventos não ajustáveis ​​em potencial para as demonstrações financeiras de 31 de dezembro de 2019:

Risco geral para as operações

Desde 31 de dezembro de 2019, a expansão da Covid-19 impactou severamente muitas economias mundiais. Em diversos países, as empresas estão sendo forçadas a interromper ou limitar as operações por períodos longos ou indefinidos. As medidas tomadas para conter a propagação do vírus, incluindo proibições de viagens, quarentenas, distanciamento social e fechamento de serviços não essenciais, provocaram interrupções significativas nas empresas em todo o mundo, resultando em uma desaceleração econômica. Os mercados de ações globais também experimentaram uma grande volatilidade e um enfraquecimento significativo. Os governos e os bancos centrais responderam com intervenções monetárias e fiscais para estabilizar as condições econômicas. [Adicione uma descrição específica de como a posição financeira e o desempenho da entidade têm ou provavelmente serão afetados]

A entidade determinou que esses eventos são eventos subsequentes não ajustáveis. Por conseguinte, a posição financeira e os resultados das operações em e para o exercício encerrado em 31 de dezembro de 2019 não foram ajustados para refletir o seu impacto. A duração e o impacto da pandemia, bem como a eficácia das respostas do governo e do Banco Central, ainda não estão claros. Não é possível estimar com segurança a duração e a gravidade dessas consequências, bem como seu impacto na posição financeira e nos resultados da organização para períodos futuros.

Nota: Esta divulgação pressupõe que não há dúvida significativa sobre a capacidade da entidade de continuar operando.

Fechamentos de lojas

Em 27 de março de 2020, em resposta a reduções significativas na demanda resultantes de esforços de distanciamento social, quarentenas e fechamentos de fronteiras relacionados à disseminação da Covid-19, a entidade anunciou que fecharia temporariamente 30 de suas 100 lojas, o que representava vendas médias mensais de aproximadamente CU2525.000 durante o ano encerrado em 31 de dezembro de 2019. Espera-se que os fechamentos reduzam as seguintes despesas mensalmente pelos seguintes valores pelo menos pelos próximos seis meses: [insira itens de linha e valores específicos em uma tabela abaixo]

A entidade também anunciou que continuaria pagando aos funcionários da loja todos os turnos programados para o período de duas semanas a partir de 27 de março de 2020. Os salários e despesas estimadas para este compromisso de duas semanas são de aproximadamente CU50.000.

Mudanças na força de trabalho

Em março de 2020, em resposta a reduções significativas na demanda em meio ao surto de Covid-19, o grupo anunciou sua intenção de reduzir temporariamente sua força de trabalho em 130 posições até o final de abril de 2020, por meio de redução de horas ou licença temporária. O grupo planeja continuar fornecendo benefícios de saúde para funcionários contratados até 30 de junho de 2020. O grupo espera que a redução de cargos reduza os salários e despesas de benefícios em 2020 em um valor líquido entre CU25.000 e CU20.000 por mês. Outros efeitos financeiros esperados incluem… [inserir detalhes]

Perdas de clientes

Posteriormente a 31 de dezembro de 2019, um dos principais clientes comerciais da companhia declarou falência após graves reduções nas vendas como resultado da disseminação contínua da Covid-19. Dos CU135.000 a receber deste cliente, a companhia espera recuperar menos de CU10.000. A provisão para perdas de crédito esperadas para esse recebível era de CU5.000 em 31 de dezembro de 2019.

Queda no valor justo dos investimentos

Desde 31 de dezembro de 2019, o surto da Covid-19 e respostas globais relacionadas causaram interrupções significativas nas empresas em todo o mundo, levando a uma desaceleração econômica. Os mercados globais de ações experimentaram volatilidade e fraqueza significativas. Em 31 de março de 2020, data em que essas demonstrações financeiras foram autorizadas para emissão, o valor justo dos investimentos do grupo havia diminuído significativamente para os seguintes valores: [inserir números aqui]

Embora governos e bancos centrais tenham reagido com intervenções monetárias projetadas para estabilizar as condições econômicas, a duração e extensão do impacto do surto da Covid-19, bem como a eficácia das respostas do governo e do Banco Central, ainda não estão claras.

Essas alterações subsequentes no valor justo dos investimentos da organização não estão refletidas nas demonstrações financeiras em 31 de dezembro de 2019.

Quando a Covid-19 seria considerada um evento de ajuste?

Desde o final de janeiro de 2020, o número de casos e países afetados fora da China cresceu rapidamente e, em 11 de março de 2020, a OMS declarou que a Covid-19 é uma pandemia global. Durante esse período, governos e diversas organizações do setor privado adotaram medidas significativas para conter o vírus, incluindo quarentenas e fechamentos de escolas, lojas, fábricas e fronteiras. As consequências do surto também contribuíram para uma volatilidade significativa nos mercados de ações globais desde o final de fevereiro de 2020.

Em termos gerais, para os períodos de relatório que terminaram em ou após 31 de janeiro de 2020, nossa opinião é de que se sabia o suficiente sobre a pandemia para que os preparadores e participantes do mercado refletissem e, se necessário, ajustassem as premissas e avaliações. Além disso, quanto mais tarde o período do relatório anual for posterior a essa data (ou seja, 31 de março de 2020, 30 de junho de 2020 ou 30 de setembro de 2020), maior o número de consequências relacionadas à Covid-19 deve ser levado em consideração em quaisquer determinações e divulgações de eventos de ajuste que são feitos.

Toda entidade que reporta deve considerar cuidadosamente as condições e como elas a afetam, porque a mesma condição pode impactar as entidades de maneira diferente na mesma data de relatório. A IAS 10 deixa claro que a administração deve considerar as circunstâncias específicas relacionadas às operações da entidade e os eventos relevantes que existiam em sua jurisdição naquele momento. É apropriado que a administração considere as seguintes informações que, potencialmente, se tornaram aparentes após o final do período ao avaliar a precisão de suas estimativas e julgamentos feitos antes da disponibilização das informações:

  • restrições a viagens domésticas e internacionais;
  • as consequências econômicas do distanciamento social resultantes de restrições de capacidade em eventos e locais de hospitalidade;
  • previsões potencialmente não alcançadas devido às condições do mercado;
  • cessação de serviços não essenciais;
  • interrupções no fornecimento de bens ou serviços;
  • clientes que entram na administração; ou
  • suporte governamental.

Nos casos em que esse julgamento tenha um impacto significativo nos valores das demonstrações financeiras, ele deve ser divulgado de acordo com a IAS 1.

Quando for determinado que a Covid-19 foi um evento que existiu e causou impacto nas operações na data ou antes da data do relatório, ele deve ser contabilizado como um evento de ajuste em conformidade com a IAS 10.

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Qual o impacto da Covid-19 nas datas dos relatórios de 31 de março de 2020?

Até o final de março de 2020, seria extremamente difícil afirmar que a pandemia não era um evento existente e, portanto, qualquer impacto contábil ocorrido após essa data não é um evento de ajuste. Isso significa que todas as estimativas e projeções devem incluir o impacto esperado da Covid-19, incluindo:

  • deterioração do ativo imobilizado, intangível, ágio;
  • reconhecimento de receita;
  • impostos diferidos;
  • continuidade operacional;
  • perdas de crédito esperadas;
  • obsolescência de estoques.

Divulgação de eventos de ajuste


Com base nas orientações emitidas por alguns reguladores, nossa recomendação é que as entidades reportantes coloquem todos os assuntos relacionados ao COVID-19 em uma parte de suas demonstrações financeiras e garantam que o assunto da pandemia seja exibido de maneira destacada.

Abaixo está um extrato do Macquarie Group Limited na Austrália, que divulgou o impacto da Covid-19 na Nota 1 de suas demonstrações financeiras consolidadas em 31 de março de 2020. [i] Sob o cabeçalho da nota principal chamado 'Resumo das políticas contábeis significativas', havia uma subposição abordando a 'Base de preparação' da entidade e, sob esse cabeçalho, uma subposição adicional para chamar a atenção para o impacto da Covid-19 nas demonstrações financeiras consolidadas da entidade.

[i] Para detalhes completos das demonstrações financeiras que foram aprovadas para emissão em 8 de maio de 2020, consulte www.macquarie.com

Divulgação do Macquarie Group Limited
Nota 41 - Impacto do novo coronavírus (COVID-19)
Background

A Covid-19, que é uma doença respiratória causada por um novo vírus, foi declarada uma pandemia mundial pela Organização Mundial da Saúde em março de 2020. A Covid-19, assim como as medidas para retardar a propagação do vírus, tiveram um impacto significativo nas economias e mercados globais de ações, dívidas e commodities. A Entidade  considerou o impacto da Covid-19 e outra volatilidade do mercado na preparação de suas demonstrações financeiras consolidadas.

Embora as áreas específicas de julgamento, conforme observado na página anterior, não tenham mudado, o impacto da Covid-19 resultou na aplicação de maiores julgamentos nas áreas identificadas. Dada a natureza dinâmica e evolutiva da Covid-19, a experiência recente limitada dos impactos econômico-financeiros de uma pandemia e a curta duração entre a declaração da pandemia e a preparação dessas demonstrações financeiras mudaram as estimativas e os resultados  aplicados na mensuração dos ativos e passivos da Entidade Consolidada que podem surgir no futuro. Além de ajustar os eventos que fornecem evidências das condições existentes no final do período do relatório, o impacto dos eventos que surgirem após o período do relatório será contabilizado em períodos futuros de reporte.

Impacto da Covid-19 nas perspectivas macroeconômicas

Informações prospectivas, incluindo uma explicação detalhada dos cenários e probabilidades relacionadas consideradas na determinação das premissas prospectivas da Entidade Consolidada para fins de sua perda de crédito esperada (ECL), foram fornecidas na Nota 12 das demonstrações financeiras. Observando a ampla gama de possíveis cenários e resultados macroeconômicos e a incerteza relativa de como a Covid-19 e suas consequências sociais e econômicas fluirão, esses cenários representam visões prospectivas razoáveis ​​e suportáveis ​​na data do relatório.

Processos aplicados

Como consequência da Covid-19 e na preparação dessas demonstrações financeiras, a administração:

  • reavaliou se havia áreas adicionais de julgamento ou incerteza de estimativa além do que foi divulgado acima;
  • atualizou suas perspectivas econômicas - principalmente para fins de insumos em sua ECL através da aplicação de informações prospectivas, mas também para análise de redução ao valor recuperável de classes de ativos financeiros e não financeiros e divulgações como divulgações de valor justo de ativos financeiros e passivos;
  • revisou as comunicações do mercado externo para identificar outros impactos relacionados à Covid-19;
  • revisou as previsões públicas e a experiência de crises anteriores;
  • conduziu vários processos internos para garantir consistência na aplicação do impacto esperado da Covid-19 em todas as classes de ativos;
  • avaliou os valores contábeis de seus ativos e passivos e determinou o impacto sobre eles como resultado de insumos e variáveis ​​de mercado impactados pela Covid-19;
  • executou vários cenários de teste de estresse, que são um componente integrante da estrutura de gerenciamento de riscos da Entidade Consolidada e uma entrada essencial para o processo de avaliação de adequação de capital, para avaliar os possíveis impactos da pandemia em seu portfólio para auxiliar no gerenciamento prudente de riscos da organização; e
  • considerou o impacto da Covid-19 nas divulgações das demonstrações financeiras da Entidade Consolidada.
Consideração dos balanços patrimoniais e divulgações adicionais

Os principais itens do balanço patrimonial e divulgações relacionadas que foram impactadas pela Covid-19 foram as seguintes:

Ativos para negociação, passivos para negociação e aplicações financeiras

Dada a recente volatilidade do mercado, a Entidade Consolidada revisou a adequação dos insumos para suas avaliações, incluindo o uso de correlações, volatilidade de preços, custos de financiamento e ofertas, contraparte e spreads de crédito próprios. O impacto das mudanças nos dados de avaliação também foi considerado em termos de classificação das exposições na hierarquia do valor justo, transferências dentro da hierarquia do valor justo e análise de sensibilidade de nível 3. Os investimentos financeiros da Entidade Consolidada incluem uma carteira de investimentos em ações não cotados que, de acordo com as políticas contábeis da Entidade Consolidada, são mensurados pelo FVTPL. A determinação do valor contábil dos investimentos incluiu uma consideração do impacto da Covid-19.

Ativos e passivos derivativos

Dada a recente volatilidade do mercado, a Entidade Consolidada revisou a adequação dos insumos às suas avaliações. Isso incluiu ajustes de avaliação (XVA) e, principalmente, o ajuste de avaliação de crédito (CVA), ajuste de avaliação de débito (DVA) e ajuste de avaliação de financiamento (FVA). O impacto de alterações de dados nas avaliações também foi considerado em termos da classificação de exposições na hierarquia do valor justo e transferências dentro da hierarquia do valor justo.

Ativos e passivos para venda

Os ativos e passivos detidos para venda incluem certos grupos de alienação e investimentos em associadas e empreendimentos conjuntos cujas condições precedentes à alienação foram atendidas após 31 de março de 2020. Para esses e outros itens classificados como mantidos para venda, a adequação da classificação mantida para venda na data do balanço foi reavaliada e confirmada. Além disso, foi avaliado o impacto da Covid-19 no valor contábil dos ativos e passivos classificados como mantidos para venda. Consulte as notas 10.2 e 21.2

Ativos de empréstimos, devidos por subsidiárias e outros ativos

Em resposta à Covid-19, a Entidade Consolidada e a Companhia realizaram uma revisão das carteiras de crédito de atacado e varejo, empréstimos para suas subsidiárias e outras exposições de ativos financeiros, conforme aplicável, e o ECL de cada uma. A revisão considerou as perspectivas macroeconômicas, a qualidade do crédito do cliente, o tipo de garantia mantida, a exposição em default e o efeito das opções de adiamento de pagamento na data do balanço. A metodologia da ECL, os limites de SICR e a definição de inadimplência permaneceram consistentes com os períodos anteriores. As entradas do modelo, incluindo informações prospectivas, cenários e ponderações associadas, juntamente com a determinação do estadiamento das exposições, foram revisadas. Também foi considerado o impacto da Covid-19 nas divulgações de gerenciamento de risco de crédito, principalmente em relação à qualidade e garantias de crédito e outras melhorias de crédito. Consulte as Notas 12.2 e 34.2

Ativo imobilizado e bens de direito de uso

Incluído no ativo imobilizado e nos ativos de direito de uso do grupo em 31 de março de 2020 está um portfólio de ativos de aeronaves rotativas. Dado o impacto da Covid-19, a carteira foi submetida a testes de redução ao valor recuperável, que concluíram que não era necessária nenhuma redução relevante. Consulte a Nota 13.2

Participação em associadas e empreendimentos conjuntos, investimentos em subsidiárias e participações em entidades estruturadas não consolidadas

Os investimentos da Entidade Consolidada em associadas e joint ventures são diversificados, foram adquiridos ao longo do tempo e abrangem vários setores (incluindo infraestrutura e energia verde) e localizações geográficas. Quando se avalia que existe um indicador de perda no valor recuperável, a Entidade Consolidada testa o valor contábil de cada um de seus investimentos quanto à perda de valor, comparando o valor recuperável do investimento com seu valor contábil. Divulgações referentes às participações societárias da Entidade Consolidada na Macquarie AirFinance Limited, East Anglia ONE Limited e Macquarie Infrastructure Corporation (MIC) foram fornecidas. Além de a Companhia avaliar seus investimentos em subsidiárias quanto à perda por redução ao valor recuperável, a Companhia e a Entidade Consolidada reafirmaram que não havia circunstâncias como resultado da Covid-19 que afetariam a conclusão de controle existente para suas subsidiárias, incluindo entidades estruturadas, nem destaca as instâncias em que a Companhia ou Entidade Consolidada passou a ter o controle de tais entidades. Consulte as Notas 14 e 16 (Não reproduzidas).

Ativos intangíveis

Consistente com as políticas contábeis da Entidade Consolidada, esta testou o ágio e os ativos intangíveis de vida indefinida quanto à perda por redução ao valor recuperável e revisou o valor contábil de seus ativos intangíveis de vida útil definida na data do balanço para indicadores de redução ao valor recuperável e, quando aplicável, revisou a mensuração de o valor contábil desses ativos intangíveis. Essa avaliação incorporou uma consideração da Covid-19. Consulte a Nota 15.3.

Dívida emitida e capital de empréstimo

Os covenants relacionados à dívida foram avaliados para determinar se houve alguma violação para a qual a divulgação é necessária. A Entidade Consolidada não identificou essas violações em 31 de março de 2020 nem quando essas demonstrações financeiras foram autorizadas para emissão. Consulte as Notas 223 e 24.3.

Hedge accounting

Foi realizada uma avaliação do impacto da Covid-19 em relação à possibilidade de os fluxos de caixa previstos cobertos nas relações de hedge de fluxo de caixa permanecerem altamente prováveis ​​na data do balanço. Com base nos fatos disponíveis em 31 de março de 2020, incluindo anúncios de governos e reguladores, além de discussões com nossos clientes, determinou-se que a modelagem dos fluxos de caixa futuros cobertos continuava altamente provável e, portanto, a contabilidade de hedge continuou a ser aplicada.

Gerenciamento de riscos

A estrutura robusta de gerenciamento de riscos da Entidade Consolidada continua a ser aplicada nos grupos de serviços Operacional e Central e o RMG continua a monitorar o impacto da Covid-19 no perfil de risco da Entidade Consolidada. Riscos não financeiros emergentes de restrições de movimento global e trabalho remoto por nossa equipe, contrapartes, clientes e fornecedores, estão sendo identificados, avaliados, gerenciados e direcionados por meio da aplicação oportuna da estrutura de gerenciamento de riscos da Entidade Consolidada.

Esta nota de política contábil envia os leitores dessas demonstrações financeiras para outras dez notas detalhadas em suas demonstrações contábeis consolidadas, ilustrando, portanto, que para esta instituição financeira australiana várias áreas das demonstrações contábeis foram impactadas pela pandemia.

Para deixar claro aos leitores de suas demonstrações financeiras consolidadas que não havia outros assuntos relevantes que precisavam ser divulgados, a Macquarie fez a seguinte divulgação em sua nota final às demonstrações contábeis consolidadas de 31 de março de 2020:

Nota 50 - Eventos após a data do relatório

Não houve eventos subsequentes relevantes a 31 de março de 2020 e, até a autorização das demonstrações financeiras para emissão, não foram divulgados em nenhum outro lugar nas demonstrações financeiras.

Como Grant Thornton pode auxiliar nesse momento?

Os preparadores das demonstrações financeiras precisarão ser ágeis e receptivos aos desdobramentos do cenário de crise. Agora, mais do que nunca, é essencial que as empresas, seus auditores e outros consultores contábeis trabalhem em conjunto. Podemos auxiliar na contabilização dos impactos da Covid-19 em seus negócios.

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